Con l’introduzione dell’Imu l’abitazione principale va a coincidere con la residenza anagrafica e, al tempo stesso, con la dimora abituale.

Una differenza evidente rispetto a quanto previsto dalla normativa Ici per cui l’abitazione principale corrispondeva a quella in cui il contribuente aveva la sua dimora abituale, senza obbligo di residenza anagrafica.

Oltre a non ricalcare pedestremente quanto previsto dalla normativa Ici, viene posto l’accento sul nucleo familiare. Per abitazione principale, infatti, si intende un immobile iscritto o iscrivibile nel catasto edilizio urbano come unica unità immobiliare, nel quale il possessore e il nucleo familiare di appartenenza vi dimorano stabilmente e vi risiedono anagraficamente.

Se i componenti del nucleo familiare hanno stabilito la dimora abituale e la residenza anagrafica in immobili diversi situati nello stesso territorio comunale, le agevolazioni previste per l’abitazione principale e le relative pertinenze si applicano per un unico immobile.

La sentenza in oggetto riprende anche l’ordinanza n. 2344/2021 della Corte di Cassazione per cui:

La nozione di abitazione principale postula l’unicità dell’immobile e richiede la stabile dimora del possessore e del suo nucleo familiare sicché non possono coesistere due abitazioni principali riferite a ciascun coniuge sia nell’ambito dello stesso Comune o di Comuni diversi.

In conclusione, per ottenere l’esenzione Imu in riferimento alla stessa unità familiare il possessore e il suo nucleo familiare vi devono dimorare stabilmente e risiedere anagraficamente.

Approfondiamo la tematica

Nelle scorse settimane abbiamo trattato diverse volte la questione dell’esenzione Imu se desideri approfondire consulta i nostri articoli:

• L’esenzione Imu continua a destare problemi, la normativa è forse da rivedere?
• Esenzione Imu enti non profit: sì o no?
• Esenzione Imu per i fabbricati rurali: bastano le risultanze catastali

Per la stesura di questo articolo abbiamo preso spunto dalle riflessioni di Giulia Provino, apparse su ItaliaOggi nell’articolo dal titolo “L’esenzione Imu è legata alla dimora del nucleo familiare” dell’8 ottobre 2021.

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Diversamente si era espressa – nel dicembre del 2017 – la commissione tributaria regionale rigettando l’appello della Srl contro la decisione dei giudici tributari di primo grado che avevano confermato l’impugnazione di tre avvisi di accertamento emessi dal Comune per l’Imu dovuta dal contribuente per gli anni 2012, 2013 e 2014.

Sebbene la contribuente avesse presentato, ai fini del riconoscimento della ruralità degli immobili, la dichiarazione di variazione catastale prescritta dal Decreto Legge n. 70 del 2011, articolo 7, comma 2 bis, conv. in L. n. 106 del 2011, i giudici tributari di secondo grado stabilirono che il Comune aveva legittimamente emesso gli avvisi di accertamento per recuperare l’imposta non pagata sugli immobili. Secondo la commissione l’Imu era dovuta in quanto la contribuente aveva cessato l’attività agricola e dunque i suoi immobili non potevano essere più considerati strumentali all’esercizio che consente di beneficiare dell’agevolazione.

Con l’ordinanza oggetto di questo articolo, i giudici di legittimità hanno ricordato che per beneficiare dell’agevolazione Ici/Imu è sufficiente che la ruralità degli immobili emerga dagli atti catastali. Ne deriva quindi che il Comune, al fine di poter legittimamente pretendere l’assoggettamento dei fabbricati all’imposta, avrebbe dovuto procedere autonomamente con l’impugnazione dell’attribuzione della categoria catastale.

Per la Cassazione, dunque, rimane inconcludente:

“la ratio decidendi della gravata sentenza che, nel rilevare la cessazione dell’attività agricola, non ha dato conto delle obiettive emergenze catastali degli immobili né ha operato una qualche distinzione tra fabbricati rurali a destinazione abitativa, – in quanto tali esclusi dalle citate disposizioni in tema di Imu – ovvero di natura strumentale”.

Esenzione Imu e altri casi

Nelle scorse settimane abbiamo affrontato la questione dell’agevolazione Imu per altre casistiche. Hai già letto i nostri approfondimenti?

• L’esenzione Imu continua a destare problemi, la normativa è forse da rivedere?

• Esenzione Imu enti non profit: sì o no?

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Questo è quanto ha affermato la commissione tributaria regionale di Roma, sesta sezione, con la sentenza n. 3654 del 20 luglio 2021.

Per aver diritto all’esenzione dall’imposta municipale unica le associazioni devono svolgere le attività didattiche o sanitarie a titolo gratuito oppure dietro il versamento di importi simbolici, “tali da coprire solamente una frazione dei relativi costi, a nulla rilevando che le rette pagate non sarebbero idonee a coprire i relativi costi”.

 Le attività sanitarie svolte nelle case di cura private e le attività di istruzione organizzate negli istituti paritari comportano il pagamento di un corrispettivo per qualsiasi tipo di prestazione. Questo appare ben evidente dalla entità dei corrispettivi elargiti da coloro che usufruiscono di tali prestazioni. Ne consegue chiaro riconoscimento della natura oggettivamente commerciale delle suddette attività e del conseguente assoggettamento a imposizione degli immobili in cui le stesse si tengono.

Cosa ci dice la giurisprudenza precedente in merito?

La sentenza n. 1475/2020 della medesima commissione regionale, terza sezione, aveva precisato che se un ente non profit svolge attività commerciale l’agevolazione Imu si configura come aiuto di Stato. Non si può riconoscere un beneficio agli enti che usufruiscono di un trattamento agevolato e che comunque fanno pagare normali compensi ai propri utenti. Le scuole paritarie non possono fruire di una sovvenzione statale perché essa costituisce un aiuto di Stato che falsa la libera concorrenza, salvo che svolgano attività a titolo gratuito o richiedendo rette meramente simboliche.

Con l’ordinanza n. 10754/2017 la Cassazione ha stabilito che sono soggetti a detto pagamento gli immobili utilizzati per lo svolgimento di attività didattica anche nel caso in cui rispettino gli standard di insegnamento, accolgano gli alunni portatori di handicap, applichino la contrattazione collettiva e reinvestano gli avanzi di gestione. Non viene infatti meno la natura economica dell’attività svolta. L’esenzione non spetta nemmeno alle attività che operano in perdita né a quelle sanitarie che stipulano convenzioni con gli enti pubblici. Nel primo caso, infatti, si può esercitare un’impresa con modalità commerciali a prescindere dal risultato di gestione; nel secondo non è esclusa la logica del profitto né tantomeno viene confermato che l’obiettivo perseguito sia quello di soddisfare bisogni socialmente utili, che le strutture pubbliche non sono in grado di assicurare alla comunità.

Infine si ricorda la circolare n. 2/2009 del Dipartimento delle finanze del Ministero dell’economia che ha fornito chiarimenti in merito alle attività che hanno diritto di fruire delle agevolazioni, fissandone i limiti. Gli enti non commerciali sono esonerati dal pagamento solo se le attività che svolgono non hanno natura commerciale. In particolare devono mancare il lucro soggettivo e la libera concorrenza.

Per la stesura di questo articolo abbiamo preso spunto dalle interessanti riflessioni di Sergio Trovato, apparse su ItaliaOggi nell’articolo dal titolo “Esenzione Imu a maglie strette” del 3 settembre 2021.

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Accatastamento unitario sì o no?

Secondo quanto previsto dall’ordinanza n. 17408 del 17 giugno 2021 l’utilizzo di due immobili come abitazione principale non consente di fruire dell’esenzione dal pagamento dell’imposta municipale per entrambi. Affinché ciò avvenga il contribuente deve provvedere al loro accatastamento unitario poiché l’abitazione principale deve essere costituita da una sola unità immobiliare iscritta o ascrivibile a catasto.
Il contribuente non può dunque usufruire dell’esenzione Imu a meno che non abbia preventivamente proceduto al loro accatastamento unitario.

La questione è stata negli anni molto dibattuta. Ad esempio la commissione tributaria regionale di Roma –  con la sentenza n. 2830/2018 – ha stabilito che i contribuenti che intendono usufruire dell’esenzione devono presentare un’apposita dichiarazione nel caso in cui usino due o più immobili come unica unità immobiliare destinata ad abitazione principale. In questo modo l’ente può verificare che vi sia l’effettiva sussistenza dei requisiti previsti.

Il Ministero dell’economia e delle finanze ha stabilito che l’esenzione può essere riconosciuta ad un solo immobile (nella risoluzione n. 6/2002 e nella circolare n. 3/2012). La Cassazione è di parere opposto: secondo quest’ultima conta infatti l’effettivo utilizzo come abitazione principale dell’immobile a prescindere dal numero delle unità catastali (sentenze n. 25902/2008, n. 3339/2010 e n. 12269/2010).

Dimora abituale e residenza anagrafica devono corrispondere

La sentenza n. 466/2021 della Ctr per il Veneto ha stabilito che l’articolo 13 comma 2 del Dl 201/2011 va interpretato nel senso che solo l’immobile nel quale entrambi i coniugi pongono la dimora e la residenza può beneficiare dell’esenzione dal pagamento del tributo.

L’esenzione Imu spetterebbe unicamente per l’immobile in cui tutti i componenti del nucleo familiare del possessore abbiano sia dimora abituale sia la residenza anagrafica. Nel caso in cui uno dei due abbia collocato la propria residenza in un immobile diverso, l’esenzione Imu non spetterebbe a nessuno dei due.

Sono diversi gli enti che hanno accertato situazioni di irregolarità ma tanti adottano atti transativi che prevedono la riduzione, spesso addirittura l’azzeramento, delle sanzioni in applicazione dell’articolo 10 comma 3 dello Statuto dei diritti del contribuente. L’articolo “Tutela dell’affidamento e della buona fede. Errori del contribuente” al comma 3 riporta:

Le sanzioni non sono comunque irrogate quando la violazione dipende da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione della norma tributaria o quando si traduce in una mera violazione formale senza alcun debito di imposta; in ogni caso non determina obiettiva condizione di incertezza la pendenza di un giudizio in ordine alla legittimità della norma tributaria. Le violazioni di disposizioni di rilievo esclusivamente tributario non possono essere causa di nullità del contratto.

A nostro avviso sarebbe opportuno ripensare l’esenzione Imu attualizzandola, considerando la complessità dell’istituto familiare e del contesto sociale in cui oggi viviamo.

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La vicenda

Precisa il Comune che il quesito deriva “sia dal disposto dell’art. 12 del d.l. n. 98/2011, convertito in legge n. 111/2011, modificato dall’art. 1, comma 138 della legge n. 228/2012 in merito alla possibilità di effettuare operazioni di acquisto di immobili per comprovata indispensabilità e indilazionabilità, ove applicabile, al di là della congruità del prezzo attestata dall’Agenzia del demanio” sia con riferimento ad un probabile contenzioso tributario che, in assenza di liquidità del contribuente, comporterebbe un iter di riscossione coattiva durevole e di incerto risultato. Precisa che “il debito è scaturito da mancato pagamento, da più anni (2014-2018), di Imu su area edificabile, oggetto di pianificazione urbanistica di iniziativa privata mai promossa dalla proprietà, il cui valore complessivo è ampiamente superiore all’importo dovuto”.

Datio in solutum: quando è accettato?

La Sezione rappresenta che l’ordinamento, in via generale, disciplina detta ipotesi di “datio in solutum” nell’art. 1197 c.c., in base al quale “il debitore non può liberarsi eseguendo una prestazione diversa da quella dovuta, anche se di valore uguale o maggiore, salvo che il creditore lo consenta”.

Viene però osservato che l’obbligazione tributaria deve rispettare propri principi, quali: quello di legalità di cui all’art. 23 Costituzione, di capacità contributiva di cui all’art. 53 Costituzione, da cui derivano i precetti dell’universalità, della progressività, nonché dell’uguaglianza del carico tributario a cui si ricollega il principio di imparzialità disciplinato dall’art. 97 Costituzione.

Bisogna evidenziare che è il legislatore a disciplinare le fattispecie di tributo alle quali è possibile adempiere mediante prestazioni diverse dall’esatto adempimento. A tal fine il legislatore ha disciplinato specifiche ipotesi di adempimento mediante datio in solutum, per le imposte sui redditi con l’art. 28-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 e per l’imposta sulle successioni e donazioni nell’articolo 39 del D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 in entrambi i casi in materia di beni culturali.

Va osservato che l’istituto disciplinato dall’articolo 1197 c.c. non va confuso con la compensazione, ex articolo 8, comma 1, della L. 212/2000, concernente Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.

La disposizione per i tributi locali non è analoga

Dato che ci troviamo in assenza di una normativa specifica relativa ai tributi locali, non è possibile il ricorso generalizzato all’istituto della datio in solutum ex art. 1197 c.c.. previsto dal legislatore esclusivamente per le imposte sul reddito e per l’imposta sulle successioni e donazioni, in materia di beni culturali.

Un altro aspetto importante da tenere in considerazione è che l’accettazione di una prestazione in luogo dell’adempimento di un debito tributario causerebbe la cancellazione di residui attivi. Ciò inciderebbe in modo negativo sul risultato di amministrazione in particolar modo qualora dette prestazioni venissero considerate generalmente ammesse e la facoltà venisse riconosciuta a tutti i contribuenti in assenza di una disciplina specifica e tassativa. In merito alla portata applicativa, alla suddetta ipotesi, dell’art. 12 del decreto legge n. 98 del 2011, convertito dalla legge che l’art. 12, comma 1 ter del D.L. n. 98/2011 si è evidenziato che detta norma ha cessato di avere applicazione dal 2020 per effetto dell’art. 57, comma 2, lett. f), D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, convertito, con modificazioni, dalla L. 19 dicembre 2019, n. 157.

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Analizziamo insieme le modifiche intervenute in ambito tributario che riguardano i comuni italiani. I commi che ci interessano sono i seguenti: 48 e 49, 559-601, 848, 1116-1119.

I commi 48 e 49 dell’art.1 della Legge di Bilancio 2021 riducono Imu e Tari e istituiscono un Fondo di ristoro.

A decorrere dall’anno 2021 per i soggetti non residenti in Italia, titolari di una pensione maturata in regime di convenzione internazionale con il nostro Stato, l’Imu si riduce della metà. Questo solo se l’unità immobiliare è unica e non è né locata né data in comodato d’uso.

Anche la tassa dei rifiuti, per quegli stessi immobili, si riduce di due terzi (comma 48).

A partire dal 2021 viene istituito un apposito Fondo di ristoro di 12 milioni per compensare le minori entrate derivanti da queste misure (comma 49).

I commi 599-601 dell’art.1 della Legge di Bilancio 2021 riguardano l’esenzione della prima rata Imu 2021 per turismo e spettacolo incrementando il ristoro per i comuni.

Sono esentati dal pagamento della prima rata Imu 2021 gli immobili in cui si svolgono specifiche attività connesse ai settori del turismo, della ricettività alberghiera e degli spettacoli, ovvero:

a) stabilimenti balneari marittimi, lacuali e fluviali, stabilimenti termali;

b) alberghi, pensioni e relative pertinenze, agriturismi, villaggi turistici, ostelli della gioventù, rifugi di montagna, colonie marine e montane, affittacamere per brevi soggiorni, case e appartamenti per vacanze, bed & breakfast, residence e campeggi, purché i relativi soggetti passivi siano anche gestori delle attività esercitate;

c) immobili in uso da parte di imprese esercenti attività di allestimenti di strutture espositive nell’ambito di eventi fieristici o manifestazioni;

d) discoteche, sale da ballo, night-club e simili, a condizione che i soggetti passivi siano anche gestori delle attività esercitate (comma 599).

Entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore della Legge di Bilancio 2021 (dunque entro il 2 marzo 2021) viene incrementato di 79,1 milioni di euro la dotazione dell’apposito Fondo di ristoro istituito dall’art. 177 del Dl Rilancio (Dl 34/2020) e via via incrementato dai provvedimenti emergenziali successivi (comma 601).    

Il comma 848 dell’art.1 della Legge di Bilancio 2021 modifica i criteri di applicazione del canone patrimoniale per le occupazioni permanenti con cavi e condutture.

Con la Legge di Bilancio 2021 vengono modificate, sostituendo il comma 831 della L. 160/2019, anche le disposizioni relative al canone patrimoniale per le occupazioni permanenti con cavi e condutture per la fornitura di servizi di pubblica utilità, quali la distribuzione ed erogazione di energia elettrica, gas, acqua, calore, di servizi di telecomunicazione e radiotelevisivi e di altri servizi a rete.

Il pagamento del canone è dovuto sia dal soggetto titolare dell’atto di concessione dell’occupazione del suolo pubblico sia dai soggetti che occupano il suolo pubblico, anche in via mediata, attraverso l’utilizzo materiale delle infrastrutture del soggetto titolare della concessione sulla base del numero delle rispettive utenze moltiplicate per la seguente tariffa forfetaria:

In ogni caso l’ammontare del canone dovuto a ciascun ente non può essere inferiore a euro 800.

Il numero complessivo delle utenze è quello risultante al 31 dicembre dell’anno precedente ed è inviato tramite autodichiarazione a mezzo pec al comune competente per territorio entro il 30 aprile di ogni anno. Gli importi sono rivalutati annualmente in base all’indice ISTAT dei prezzi al consumo rilevati al 31 dicembre dell’anno precedente.

Il versamento del canone è effettuato in un’unica soluzione entro il 30 aprile di ogni anno attraverso la piattaforma PagoPa.

Per le occupazioni del territorio provinciale e delle città metropolitane, il canone è determinato nella misura del 20% dell’importo risultante dall’applicazione della misura unitaria di tariffa, pari a euro 1,50, per il numero complessivo delle utenze presenti nei comuni compresi nel medesimo ambito territoriale.

I commi 1116-1119 dell’art.1 della Legge di Bilancio 2021 spostano al 2021 l’esenzione Imu per gli immobili inagibili nei territori colpiti da eventi sismici nel 2012.

Prorogata fino alla definitiva ricostruzione o agibilità dei fabbricati coinvolti, comunque non oltre il 31 dicembre 2021, l’esenzione dall’Imu per i comuni lombardi e veneti interessati dai terremoti del maggio 2012, per quelli dell’Emilia-Romagna oggetto di proroga dello stato d’emergenza e quelli del Centro Italia, colpiti da eventi sismici a partire dal 24 agosto 2016.

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